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第二节 长期股权投资的初始计量

三、对子公司投资的初始计量

（二）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

非同一控制下企业合并本质上为市场化购买

处理原则与一般的单项资产购买有相同之处，同时亦有区别。

相同之处，在于对于该项交易中自被购买方取得的各项资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量；

不同之处，在于企业合并是构成业务的多项资产及负债的整体购买，交易的最终价格与通过交易取得被购买方持有的有关单项资产、负债的公允价值之和一般会存在差异。

该差异主要源于两种情况：一是商誉；二是负商誉

按照我国企业会计准则规定，对子公司长期股权投资在取得以后，在母公司账簿及个别财务报表中均体现为单项资产——长期股权投资，且采用成本法计量，上述商誉包含在初始投资成本中，仅在编制合并财务报表时才会体现；

负商誉不影响母公司及个别财务报表中长期股权投资成本的确定，在编制合并报表时，体现为企业合并发生当期合并利润表的损益。